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租稅天堂真的可以節稅嗎？
2004/08/04
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作者：
林隆昌
案例
阿華聽說將資金匯到國外，再以外僑名義將資金匯回國內投資取得租稅優惠，係屬避稅行為，但為了到海外投資，阿華仍準備在第三地區設立公司作為海外轉投資的管理中心。
阿華聽說在第三地區設立公司後，有的完全免稅，有的仍然要繳稅，讓他十分困惑。
課稅規定
一、租稅天堂
租稅天堂通常是指完全不課徵所得稅之國家或地方。與租稅天堂類似的地區還有「租稅庇護所」及「租稅樂園」：
灱租稅庇護所（Tax Shelters）：係指按屬地主義對國內來源所得課稅，而對國外來源所得給予免稅待遇之國家或地方，如新加坡，以及課徵極低所得稅之國家或地方，如香港。
牞租稅樂園（Tax Resorts）：指僅對某些所得或納稅人有減免稅負規定之國家或地方。
目前國際間公認的「租稅天堂」達四十餘處，大部分位於加勒比海及南太平洋的小島。無論其為獨立主權國家（例如巴哈馬、貝里斯、西薩摩亞）或英屬自治領土（例如維京群島、百慕達、開曼群島），均對境外公司定有特別的法律，除給予免稅或低稅待遇外，對境外公司的設立、股東及董事資格與人數、資本額、營業項目、章程內容、內部管理等限制亦少，且設立手續極為簡便。
租稅天堂在租稅規劃上的運用極為廣泛，例如我國與大陸地區目前不能直接貿易，因此，必須透過第三地區的公司到大陸投資。投資者在選擇設立第三地區公司的地點時，通常會考慮設在租稅天堂的地區，以減輕稅負，或是將所得累積在免稅天堂所設立的公司，而不匯回本國。
二、設立第三地區的控股公司
另外，國外公司到國內投資，有時因為管理及租稅上的考慮，也會選擇在第三地區先設立控股公司，再以控股公司的名義到台灣投資，其第三地區的選擇，通常會考慮設在與台灣訂有租稅協定的地區，以避免所得的重複課稅或可適用較低的所得稅扣繳率。
以新加坡為例，因新加坡與中華民國訂有租稅協定，租稅協定中對於權利金的扣繳率不得超過權利金總額百分之十五，而一般情形權利金之扣繳率不依租稅協定時，為百分之二十，因此，倘若選擇以新加坡作為設立控股公司的地區，再以該控股公司的名義到台灣投資，在權利金的扣繳稅負上，即有節省的效果。
選擇利用免稅天堂節稅除了考慮設立地區的節稅效果外，尚應考慮財務運作、轉口貿易操作、設立費用、維持費用及設立地區的政治安定性等問題。
說明
以第三地區的公司作為轉投資計畫的中介，投資者在國內是否必須再繳稅，完全要看對外投資設立第三地區的主體是個人或公司而定。
如阿華以個人名義對外投資設立於第三地區的公司，再轉投資其他國家，因為個人綜合所得採屬地主義，僅取自中華民國來源的所得才要課稅，阿華的國外所得即不必併入個人綜合所得課稅。
相關課稅規定
通常有些人以公司名義對外投資時，會先設立第三地區子公司為中介，再轉投資其他國家，這種情形，如果第三地區子公司不決議發放盈餘給台灣的母公司，台灣母公司一樣不須申報所得課稅。如此，長期下去，母公司的投資收益會累積在第三地區，而不會課到台灣的所得稅，但母公司帳上可能會有很多因為轉投資國外而發生的費用。為了防杜第三地區不發放盈餘，稽徵機關可能會將母公司有關對外投資的費用予以剔除，而不能抵稅。 
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