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扣除遺產之負債，應具有確實證明
2005/05/17
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作者：
林隆昌
案例
李華的父親生前二年曾向阮何君借款一千萬元，並書立借據五百萬元二紙。阮何君於李華申報遺產稅完畢後，始提出借據，合併利息計一千二百萬元。李華乃以李父去世前的二年間均自行處理事務，因此於申報遺產稅時，並無法得知李父與阮何君間之債務關係，以致申報時未能提示此項扣除之主張，乃向稅捐機關提起救濟，要求自李父遺產中扣除此項負債，但遭駁回。
列報扣除負債的要件
依照遺產及贈與稅法第十七條第一項第八款規定，被繼承人死亡前未償之債務且有確實證明者，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。準此，納稅義務人在舉證負債扣除遺產時，該負債應有確實證明，否則即容易被剔除。
實務上可能列報負債
一、銀行及金融機構借款：通常銀行及金融機構借款具有明確的撥款紀錄，且銀行及金融機構通常會定期向債務人催繳利息及本金，因此，其借款事實較明確，列報後被稽徵機構接受的機會最大。
二、民間會款：民間會款如果在交付會款的資金流程上清楚，且會頭及會員資料明確，其列報後被稽徵機關接受的機會亦很大。
三、私人借貸：被繼承人與他人在死亡前的舉債，必須提供借據及利息所得申報資料。若為無償借貸，應有法院公證合約。私人的借貸有時以現金交付無法舉證資金流程，被剔除的機會相對增加。
四、合夥債務：在一些案例中，可能會發生數人合夥投資將財產登記在甲的名下，而以乙的名義借款。若甲死亡，甲名下的財產可能會被列入遺產課稅，但購買財產的負債因為在乙名下而無法列報扣除，此時，納稅人應舉證甲購入財產的資金來源，嗣後付息的紀錄，以及甲乙的合夥關係，以證明甲有負債的存在。
負債不能扣除的原因
一、李父向阮何君借入款項的資金流程未舉證。
二、李華提出借據等證據係在稅款申報以後，容易被認為借據係事後補救的。
三、借據與負債金額不同。
四、李華未提出阮何君在李父死亡前二年的追討紀錄。
因此，李華在舉證上前後矛盾，且舉證資料與債務存在的特性，例如追討、付息、資金流程……等等不符，因此敗訴。 
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