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繳不起遺產稅，怎麼辦？
2004/08/30
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作者：
王彥琳
案例
趙大平的父親是內湖一帶的大地主，父親名下的土地都是因繼承而來的，現在父親過世後，其名下的財產經國稅局核定竟要繳納五千多萬的遺產稅。由於老爸遺留下來的都是土地沒有現金，趙大平實在沒有錢可以繳稅，只好把遺產中部分土地拿來抵繳遺產稅，他該如何辦理呢？
申請實物抵繳之限制
為了解決納稅義務人因遺產稅及贈與稅的應納稅額過大，以致於有無法繳納的情形發生，現行遺產及贈與稅法第三十條規定，其應納稅額在「三十萬元」以上，納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時，得在規定的繳納期限內，向該管稽徵機關申請分期繳納，並准以「課徵標的物」或其他易於變價或保管之實物抵繳應納稅款。若應納稅額未有超過三十萬元，或是遺產中遺有大筆的現金銀行存款顯已足夠繳納稅款者，則申請抵繳是不會准許的。
實物抵繳稅款其價值之計算
納稅義務人申請以繼承或受贈之課徵標的物抵繳遺產稅或贈與稅者，其抵繳價值的計算，是以該項財產核課遺產稅或贈與稅的價值為準。亦即土地是以繼承當期的公告土地現值來課稅，所以其抵繳稅款的價值也是以公告土地現值為準。又抵繳的標的物為折舊或折耗性的財產，應扣除繼承發生日或贈與日至申請抵繳日的折舊或折耗額；其經設定他項權利者，應扣除該項權利價值或擔保債權額。
納稅義務人申請以課徵標的物以外的財產抵繳遺產稅或贈與稅者，其抵繳價值的計算，以申請日為準，並準用有關遺產或贈與財產的估價規定辦理。
實物抵繳的申請
納稅義務人申請以實物抵繳遺產稅或贈與稅時，應於核定「繳納期限」內繕具抵繳的財產清單，申請主管稽徵機關核准，主管稽徵機關應於三十日內調查核定。
申請抵繳的實物，如不合遺產及贈與稅法有關抵繳的規定者，主管稽徵機關應即述明不准的理由，通知納稅義務人仍按原核定繳納期限繳納。如不准抵繳的通知書送達納稅義務人時，已逾原核定繳納期限或距原核定繳納期限不滿十日者，應准納稅義務人於通知書送達起十日內繳納。而申請抵繳的實物，如有部分不合規定者，應通知納稅義務人就不合部分補繳現金。
申請抵繳實物的價值與應納稅額不符
以實物抵繳應納稅額者，用以抵繳的實物其價額如低於應納稅額，其差額部分納稅義務人應於辦理抵繳時以現金補足，而應補繳現金者，納稅義務人仍可申請分期繳納。若其價額超過應納稅額者，應俟實物處理變價後，就賣得價款按抵繳時超過稅額部分，占抵繳實物全部價款之比例，計算其應退之價額，於處理變價完竣之日起一個月內通知納稅義務人具領。
解析
趙大平要在遺產稅的繳納期限內，準備相關文件以書面向國稅局提出申請，經國稅局核准後並應在規定期限內申請抵繳所有權移轉登記。否則有逾期的情形時，國稅局是會依據遺產及贈與稅法第五十一條的規定加徵滯納金的，趙大平應儘速辦理才不會造成額外的負擔。 
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